“中国版IFRS9”正式施行 业内人士称对银行资产结构调整有限

2017年4月,财政部修订发布了企业会计准则第22号、23号、24号三项新金融工具相关会计准则,三者合称为“中国版IFRS9”,即《国际财务报告准则第9号:金融工具》的中国版。根据安排,23家H股上市银行(含“A+H”上市银行)须自2018年1月1日起施行新准则。

一位大行财务部相关负责人对记者表示，该行关于IFRS9的准备和实施工作正在有序推进当中，前期主要完成了准则研究、方案设计、需求编写等多项工作，目前相关工作正处于最后的实施阶段，预计将于2018年年初完成相关系统的切换上线工作。

不过他也表示，鉴于相关实施工作仍然在持续进行的过程中，IFRS9对该行的影响还在进一步的评估过程中。“总体上，我们认为新准则下拨备的增加会对银行的资本充足率、利润产生一定的影响，但对资产结构调整的影响有限。”

据了解，与现行会计准则相比，IFRS9对会计核算的影响和挑战主要来自以下两方面：一是金融工具的分类、计量模式和会计科目发生改变；二是金融工具的减值模型发生变化，即从“已发生损失模型”到“预期损失模型”的转变。

一位大行风险部相关负责人称，预期损失模型的建立主要有以下两大难点：一是于前瞻性预测。由于对二三阶段的资产来说，需要对全生命周期计提减值，也就意味着银行需要对中长期的宏观经济、政策环境等的变动趋势进行预测，这对于银行来说是有较大困难的，不同银行机构采用的预测结果也不一定可比。二是具体估计的方法。按准则要求，计算减值时，需要同时考虑现金流贴现因素，并估计资产展期、提前还款等的可能性，需要考虑到情况较为繁杂，模型计量和系统实施的难度均较大。

他认为，减值模型变更后，减值计提范围扩大，譬如同业资产在IA39下基本没有计提拨备，现在需要增提拨备，未发生减值的类信贷资产也是如此，此外未发生减值、但信用风险已经显著增加的资产拨备也会增加，对银行拨备水平的影响幅度则要视银行的资产结构、原有的拨备计提水平、以及IFRS9下具体计提的方法而定。“据我们了解，国际上实施IFRS 9后，银行拨备增提的比例在10-50%之间，差异非常大。”

根据“预期损失模型”的要求，金融资产将根据其信用风险逐步递增的程度，将具体的减值准备计提方式和会计处理划分为三个阶段，其区分的关键在于信用风险是否“显著增加”：如果金融资产的信用风险自初始确认以来没有显著增加，则对该金融资产计提的减值准备等于 12 个月的预期信用损失；如果金融资产的信用风险“显著增加”，甚至已发生实质性信用减值，则计提的减值准备应等于整个生命周期的预期信用损失。

但如何判定“信用风险显著增加”？前述风险部相关负责人认为，既需要考虑业务经验，又要基于银行的系统基础和数据的可获取性，原则上标准合理即可。“准则明确给出了可推翻的逾期天数的标准，除此之外，准则并没有给出其他的强制标准，实践中不同银行可能还会考虑内部评级及其变动情况、五级分类、银行内部的各类风险名单、各类内外部预警信号等因素。”

此外，他认为新准则部分提前反映了资产的信用风险水平，而这部分因素在定价策略中已充分考虑，因而准则变更对银行资产定价的影响总体有限。

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